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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Regulación

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se encuentra regulado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre) y desarrollado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio).

Se trata de un impuesto estatal cedido a las Comunidades Autónomas, en el 100% de su recaudación, así como para el ejercicio de capacidad normativa en los términos contenidos en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias

De este modo, en uso de la capacidad normativa que la Comunidad Autónoma de Andalucía tiene sobre el mencionado impuesto, se han dictado una serie de disposiciones que actualmente se encuentran compiladas en los artículos 34 a 41 del Decreto Legislativo 1/2018, de 19 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos.

Objeto

El objeto de este tributo está constituido por:

  1. Las transmisiones patrimoniales onerosas: compraventa de bienes muebles o inmuebles, siempre que el transmitente sea un particular, constitución de derechos reales, arrendamientos ...
  2. Las operaciones societarias: constitución y disolución de sociedades, el aumento y disminución de capital de las mismas ...
  3. Los actos jurídicos documentados: escrituras, actas y testimonios notariales, letras de cambio, anotaciones preventivas practicadas en Registros Públicos ...

Sujeto pasivo

El sujeto pasivo de este impuesto será:

  1. En las transmisiones patrimoniales onerosas: el adquirente o aquella persona en cuyo favor se constituya el derecho real, quien promueva los expedientes de dominio o las actas de notoriedad ...
  2. En las operaciones societarias: en la constitución de una sociedad o el aumento de su capital: la sociedad; en la disolución de sociedades y reducción de su capital, los socios.
  3. En los actos jurídicos documentados: en los documentos notariales, el adquirente del bien o derecho, o aquel que inste el documento o a cuyo interés se expida; en las letras de cambio, el librador; en las anotaciones preventivas de embargo, la persona que las solicite.

Base imponible

La base imponible del impuesto será:

  1. En las transmisiones patrimoniales onerosas: el valor real del bien transmitido o del derecho constituido o cedido.
  2. En las operaciones societarias: en la constitución y aumento de capital, será el importe nominal de aquél más las primas de emisión, en caso de que se trate de sociedades que limiten la responsabilidad de sus socios, o el valor neto de la aportación en los demás casos, así como en las aportaciones de los socios para reponer pérdidas; en la escisión y fusión, la base será el capital del nuevo ente creado o el aumento de capital de la sociedad absorbente, más las primas de emisión; en la disminución de capital y disolución, la base será el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios.
  3. En los actos jurídicos documentados: cuando se trate de primeras copias de escrituras públicas que tengan por objeto cantidad o cosa valuable, servirá de base, generalmente, el valor declarado; en las letras de cambio, será la cantidad girada; en las anotaciones preventivas, el valor del derecho que se garantice, publique o constituya.

Tipo aplicable

En el resto de casos, según la modalidad del impuesto y del tipo de operación, los tipos son:

  • Para Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
    • General:

- Para hechos imponibles devengados entre el 28/04/21 y el 31/12/21 se aplica un tipo del 7%. 

- Para el resto de hechos imponibles, se aplica la siguiente tarifa:

Base Liquidable hasta euros Cuota íntegra euros Resto Base Liquidable euros Tipo aplicable
0 0 400.000,00 8%
400.000,01 32.000,00 300.000,00 9%
700.000,01 59.000,00 en adelante 10
  • Reducidos
    • Transmisión de inmueble destinado a vivienda habitual, si el valor real del mismo no supera los 130.000 euros: 7%.
    • Transmisión de un inmueble cuyo valor real no supere los 130.000 euros cuando se destinen a la vivienda habitual del adquirente y éste sea menor de 35 años: 3,5%.
    • Transmisión de un inmueble cuyo valor real no supere los 180.000 euros, cuando el adquirente tenga la consideración legal de persona con discapacidad en un grado igual o superior al 33%, o consideración de miembro de familia numerosa: 3,5%.
    • Adquisición de vivienda para su reventa por una persona persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan General del Sector Inmobiliario: 2%.
    • Determinadas operaciones en las que participen las SGR: 2%.
  • Tipos para Actos Jurídicos Documentados.
    • General:

- Para hechos imponibles devengados entre el 28/04/21 y el 31/12/21 se aplica un tipo del 1,2%. 

- Para el resto de hechos imponibles se aplica el tipo del: 1,5%

  • Reducidos:
    • Transmisión de inmueble destinado a vivienda habitual, si el valor real del mismo no supera los 130.000 euros: 1,2%.
    • Transmisión de un inmueble cuyo valor real no supere los 130.000 euros cuando se destinen a la vivienda habitual del adquirente y éste sea menor de 35 años: 0,3%.
    • Transmisión de un inmueble cuyo valor real no supere los 180.000 euros, cuando el adquirente tenga la consideración legal de persona con discapacidad en un grado igual o superior al 33%, o consideración de miembro de familia numerosa: 0,1%.
  • Tipos para Operaciones Societarias.
    • General:1%.

Cuota tributaria

La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base imponible los siguientes tipos de gravamen en función de la modalidad del impuesto. 

Por último, se aplican Bonificaciones en cuota:

Con efectos desde el 1 de enero de 2015, se aplicará una bonificación del 100% de la cuota tributaria en la constitución y ejercicio de opción de compra en contratos de arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de dación en pago.

Obligación de autoliquidar por la pérdida sobrevenida de beneficios fiscales.

El incumplimiento de los requisitos exigidos en la regulación de los beneficios determina la obligación de ingresar la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la aplicación del beneficio fiscal, mediante la presentación de una autoliquidación complementaria.

Ejemplo: En 2020 adquiero una vivienda de segunda mano aplicando el tipo reducido del 3,5% en TPO, al cumplir todos los requisitos. Al año siguiente la vendo para comprar otra. En este sentido hay que hacer constar que para que una vivienda alcance la condición de "habitual" deben cumplirse los requisitos que establece la normativa del IRPF (por regla general, y salvo causas excepcionales, hay que vivir en ella durante al menos tres años). Si se pierde esta condición (en el ejemplo, la vivienda se ha vendido antes del plazo que fija la Ley del IRPF por lo que nunca fue “vivienda habitual” a estos efectos) tendré que presentar una autoliquidación por la cuota que dejé de ingresar al aplicar el tipo reducido y no el general.

Información Adicional

  • Para más información sobre el pago y la autoliquidación del impuesto pinche aquí

  • Para conocer los beneficios fiscales aprobados por la Comunidad Autónoma de Andalucía pinche aquí. 

*AVISO. Debido a la crisis generada por el COVID-19 se han adoptado diversas medidas que pueden tener incidencia en este impuesto. Puede consultar toda la información relativa al mismo en el siguiente ENLACE .

Tributos y juego